本文摘要：摘要：經濟責任審計是具有中國特色的一項審計制度，經過長期的探索實踐，尤其是近年的快速發展，目前已進入全面推進、穩步發展的階段，呈現出加速發展的良好態勢，已經成為領導干部監督管理、預防和懲治腐敗行為、加強黨的執政能力建設的重要制度組成部分;成
摘要：經濟責任審計是具有中國特色的一項審計制度，經過長期的探索實踐，尤其是近年的快速發展，目前已進入全面推進、穩步發展的階段，呈現出加速發展的良好態勢，已經成為領導干部監督管理、預防和懲治腐敗行為、加強黨的執政能力建設的重要制度組成部分;成為加強權力制約和監督，促進領導干部樹立正確的政績觀、事業觀、工作觀的有效手段。文章對履行黨政領導干部經濟責任審計可能存在的風險影響因素進行分析，提出防范經濟責任審計風險的對策和措施，希望對經濟責任審計業務的良好發展提供借鑒和幫助。
關鍵詞：經濟責任;風險防范;審計
1 經濟責任審計風險的主要成因
1.1未按規定實施必要的審計程序
經濟責任審計師對被審單位前任負責人任職期間其所在企業(機構)資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性，有關內部控制和風險管理制度的建立和執行情況、重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規和集團相關規章制度情況進行的監督和評價的活動。其時間跨度可能非常長，審計覆蓋面非常廣，專業性也非常強，需要實施大量的審計程序進行取證核實，比如采用分析復核、現場詢問查證、重點抽樣等方法，結合會計核算系統查看科目明細賬、憑證分錄，并進行分類匯總、篩選抽樣等。如果審計人員在審計時因疏忽、不重視等主客觀等原因沒有嚴格實施必要的審計程序，該訪談沒有訪談、該銀行函證的沒有銀行函證，審計人員就無法獲得充分、必要的審計證據，審計結論的準確性、客觀性也無法得到有效保證。這是經濟責任審計工作最根本的風險。
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1.2被審計單位提供資料不及時、不全面
因經濟責任審計涉及面非常廣，需要搜集大量的資料進行佐證，這包括企業基本情況資料，如企業組織結構、資本結構、經營業務構成、重要資產產權證明、重要投資合同、貸款合同、主管部門有關政策批文等;有關管理制度，如公司章程及相關議事規則、內部財務核算制度、業務操作規程、授權與權限制度、費用開支審批辦法等內部管理制度及執行情況;領導人員任職、免職有關文件，任期內領導職責分工文件、年度績效目標、工作計劃、工作總結、年度經濟分析報告;重大決策事項有關的文件及會議紀要、決議;任期述職報告;任期內企業的財務會計資料及有關審計報告、管理建議書等。如果由于溝通不當，被審計單位在提供上述資料和數據過程中不實事求，選擇性地提供材料，或是采取“擠牙膏”式的工作態度，這種情形下就會嚴重影響審計人員的工作效率和專業判斷，發表與事實真相差異較大或與履職情況不相符合的審計評價和結論。
1.3缺乏規范、系統的評價標準
審計評價是領導干部經濟責任審計的核心。目前用以規范經濟責任審計的法規文件尚未形成標準化規范體系，制約了審計評價職能在經濟責任審計中作用的發揮。由于沒有統一的、可操作性強的評價標準，致使審計評價不規范，存在一定隨意性。其次，受主觀因素影響，對同一審計事項可能得出不同的審計評價。再加上外部經濟環境的復雜性、多變性，在界定領導干部所負責任上，界限較難劃分。
1.4缺乏明確經濟責任的劃分
經濟責任審計人員針對被審計單位進行審計工作時，不僅需要依靠自身專業知識，還需要根據單位或被審人的實際情況做出恰當分析。例如被審計部門之間為了維護自身的利益是否出現經濟責任相互推諉的情況，會不會將責任轉移到其他部門或個人身上等，都需要審計人員做出正確評價。分析為何出現以上經濟責任審計風險，主要原因是由于各部門之間經濟責任劃分不夠明確導致的。
2 經濟責任審計風險的防范對策
2.1建立審計質量控制制度，保證審計程序得到嚴格執行
審計質量控制是為實現審計質量目標，依據審計標準對審計項目實施全過程質量管理的整體活動，它包括對審計人員的控制，如審計人員獨立性、審計人員專業勝任能力的控制等;以及對審計作業過程的控制，比如做好審前調查、重視審計計劃和審計方案、強化審計實施過程管理等，尤其審計過程控制是確保審計質量、降低審計風險的中心環節。建立審計質量控制制度，就是要強化經濟責任審計行為的約束力，規范審計操作程序，使審計項目實施、審計管理工作按預定的目標在規定的程序中運行，以降低審計風險，提高審計工作的質量和水平。
2.2全面采集審計材料，提高審計結果準確性
在開展經濟責任審計時，審計人員必須重視起被審計單位和個人的資料收集工作，通過全面采集審計資料，包括審計單位崗位安排、崗位人員結構、人事情況、資產監督以及財政管理等各方面資料，同時對相關財務信息，包括會計決策、會計賬目、收支盈虧信息等做詳細的審查，從而充分、全面的采集審計資料。在全面采集審計資料時還要保障這些資料的真實準確性。經濟責任審計的重要依據就是被審單位和人員提供的財務信息，審計人員要注重在這些財物信息中詳細篩選和剔除掉虛假財務信息，保證用到審計工作中的財務信息一定是真實的。此外，當經濟責任審計內容出現爭議和矛盾時，應與被審計人員進行全面溝通，在聽取他們的解釋時，進一步對被審計單位其他部門人員進行考察。
2.3建立科學有效的經濟責任審計評價體系
無論是從經濟責任審計的需求和目標來看,還是從經濟責任審計理論的發展需求出發,都需要通過建立一套完整的、科學的、具體的、健全有效的經濟責任評價指標體系。經濟責任審計分為不同的部門,各部門性質不同,預期相對應的經濟責任也不盡相同,這就使的在構建經濟責任審計評價體系時也不盡相同。但是可以通過不同的審計基礎,尋找不同責任和各個單位性質之間的共性,來構建一個從整體上可以與各單位進行經濟責任審計評價的標準相適應的評價體系。并通過對各單位制定的經濟責任審計評價的標準體系,對不同單位部門的領導干部進行統一的、嚴格的、科學化的審計評價,在針對特定部門領導干部在關鍵等細節之處進行處理,以確保經濟責任審計評價體系在審計工作人員關于經濟責任審計工作中,科學有效的進行。
2.4多層次、全方位界定經濟責任主體
首先，在全面收集審計資料時，審計人員要針對一些明顯的經濟責任歸屬進行直接界定，為后續界定工作奠定基礎;其次，在審計過程中若發現經濟責任問題，但不能快速明確責任主體時，應先向被審計單位其他部門及時咨詢，了解和明確責任主體。這種即時界定方法也可以讓審計人員進一步掌握被審計單位實際工作情況，了解整個事件前因后果，促進審計人員做出更加客觀的判斷。最后，若因為經濟責任審計人員自身專業水平局限導致責任主體無法界定時，應及時尋找相關領域專家，并與其他審計人員進行溝通交流，在解決自身專業缺陷的前提下，在進行經濟責任主體的界定工作。
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[3]史元，朱曉琳，靳東，李碩.國有企業領導人員經濟責任審計評價指標研究[J].河南工業大學學報(社會科學版)，2017(05).
作者：王佳俊
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