本文摘要：傳統審計是一個封閉系統，長期以來內部審計定位于監督與被監督，審計與被審計的關系。本篇審計職稱論文建議審計部門通過審查相關資料、現場觀察、調查、記錄等方式，監督評價經濟活動的真實性合法性，形成審計意見寫入審計報告中�！� 南京審計學院學報 》堅
傳統審計是一個封閉系統，長期以來內部審計定位于監督與被監督，審計與被審計的關系。本篇審計職稱論文建議審計部門通過審查相關資料、現場觀察、調查、記錄等方式，監督評價經濟活動的真實性合法性，形成審計意見寫入審計報告中。《南京審計學院學報》堅持為社會主義服務的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結合的嚴謹學風，傳播先進的科學文化知識，弘揚民族優秀科學文化，促進國際科學文化交流，探索高等教育、教學及管理諸方面的規律，活躍教學與科研的學術風氣，為教學與科研服務。
摘要：審計部門提供確認、咨詢服務，幫助審計客戶防范風險、堵塞控制漏洞，改進管理。在審計過程中，把客戶納入審計團隊范疇，采取以客戶為中心的參與式審計模式，對于提升審計工作的效能起著至關重要的作用。審計期刊推薦
關鍵詞：審計;參與;客戶
近年來，隨著我國社會經濟的快速發展和現代企業制度的深化，我國內部審計的理論和實踐也有了新的發展，內部審計深入到企業管理各個領域，覆蓋了包括內部控制、風險管理和組織管理在內的所有業務活動。隨著內部審計作用越來越廣泛，內部審計的理念、審計技術方法、審計模式也在不斷發展，內部審計的職能、目標和審計范圍都有了根本變化。內部審計正由真實性、合法性為導向的財務審計向內部控制、風險管理為導向的管理審計方向發展，內部審計職能由傳統的監督評價職能向以咨詢服務為主的增值功能轉變，內部審計部門與業務部門的關系由監督關系轉變為合作關系，以客戶為中心的參與式審計正逐漸成為新的內部審計模式。
一、參與式審計的背景環境
近年來隨著我國社會經濟的發展和經濟體制的轉變，國家頒布了一系列法律法規，對內部審計有著深遠影響。2013年，中國內審協會對《中國內部審計準則》進行了全面系統地修訂，該準則在2014年1月1日起實施。此次修訂對內部審計的定義、職能、目標和審計范圍進行了新的確定和規范。新準則對內部審計定義為：是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統規范的方法審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理，增加價值和實現目標。新準則進一步明確了內部審計在提升組織治理水平，實現組織目標，防范組織風險，增加組織價值方面的重要作用。2008年，五部委聯合發布了《企業內部控制規范》，同時發布了相關配套指引，建立了內控規范的完整法規體系，要求上市公司和非上市大型企業建立完善的內控體系，同時要對內部控制有效性進行自我評價及披露年度自我評價報告。內部審計作為內部控制的組成部分，負責獨立客觀的復核和評價企業活動，促進維持和改善風險管理、內部控制和公司治理的效果和效率。隨著相關法律法規的建立，內部審計已從簡單的財務審計、合規性審計過渡到評價經營的效率、效果、有效性的全面審計。內部審計師不僅要對各種賬冊、報表、數字資料打交道，更要廣泛與人打交道，處理好人際關系，獲取審計對象的支持與配合，以獲取各種信息，對審計發現采取糾正行動，是審計成敗的關鍵因素。
二、參與式審計的必要性
1.傳統審計關系的弊端
審計部門要實施審計，必須與被審計部門進行接觸。審計意見一般都是批判性的。審計過程中發現的錯弊反應在審計報告中，報告給高級管理層，這意味著被審對象工作中存在缺陷，可能面臨上級的責問和批評，而審計人員提出的改進建議也可能改變被審計人員以往熟悉的工作程序和習慣，因此被審人員心理上有抵觸，防范心理強，在審計過程中不支持不配合，造成審工作開展難，審計結束后整改難，嚴重影響了審計的效率和效果。審計意見落實難一直是傳統審計面臨的重要問題。審計人員千方百計發現管理漏洞和內控缺陷，并提出相關糾正意見，卻往往得不到被審計單位的重視，對重要問題糾正不到位甚至根本不采取措施，出現這種情況，一方面是因為被審計單位的抵觸心理，另一方面，有時也由于審計提出的問題并不是關鍵問題，沒有找到管理薄弱的關鍵點，提出的改進建議不切合實際，不具有可操作性。無論哪種原因，最終都導致了審計意見落實難，審計出的問題糾正難，直接影響削弱了審計的價值。
2.客戶參與有利于提升審計服務價值
目前內審部門普遍面臨審計資源匱乏、審計人員人手不足的局面，審計人員知識結構大都局限于財務會計領域。隨著審計范圍的擴大，現代內部審計深入到企業經營管理各個環節，審計人員涉足一些新的不熟悉的領域，僅憑審計人員的經驗和職業判斷，很難及時發現各領域存在的問題，而審計客戶長期從事相關活動，了解具體的規定、操作流程、專業知識，經營管理中存在什么問題，哪里有漏洞，哪些地方需要完善，業務人員從事這個工作，他們心里非常清楚。審計人員只有與客戶發展良好的關系，尋求客戶的幫助，共同尋找存在的問題，分析問題的原因，才能找到解決辦法。
3.參與式審計的方式
審計不是單向的，在審計過程中需要客戶的全程參與，如果把審計作為一個產品，則審計過程就是生產過程和服務過程�？蛻艚邮軐徲嫴⒉杉{審計建議是一個消費過程，審計過程是生產和消費同時進行，在這種情況下，客戶需要不同程度的介入到服務過程中。審計的目的是實現雙向獲利，客戶的投入可以視為一種新的生產力要素。
(1)審前參與在審計項目開始前，審計部門要制定一個有效計劃，和客戶一起收集信息，充分利用客戶的經營管理技能，和審計人員的專業知識，建立團隊合作關系，讓客戶真正參與到審計過程中，而不僅僅作為審計對象被審查。
(2)審計過程參與外勤工作是與客戶接觸最為密切頻繁的階段，外勤工作的起點是在審計項目開始時召開進點會，審計人員利用這一時機，和客戶充分溝通，向客戶講明審計的目標、方式和審計程序，使客戶明白審計工作以服務為宗旨，為他們發現問題并加以改進，而不是單純的挑毛病，是對他們有益的，這樣雙方在目標、利益一致的基礎上使客戶更容易接受和配合審計工作。和客戶共同探討審計方案。審計方案是審計工作的指引，包括了審計目標、范圍、時間、步驟和人員安排，是指導審計工作順利進行的操作指南。審計方案使客戶了解審計師將要做什么，怎樣去做，什么時候去做，將做多長時間，這些信息促使客戶了解審計的目標和范圍。審計方案的制定需要客戶的幫助，提供有關審計活動的背景信息，并在客戶的幫助下，和相關人員溝通，實施現場調查，獲取有關計劃、組織、控制、政策、程序等各種信息。經過與客戶的溝通，并進過初步測試，如果某些環節的風險已經得到有效糾正，對于這些不重要的風險，審計師可以調整審計方案，在檢查清單中剔除，將精力集中在重大風險方面。與客戶共同建立評價標準。內部審計范圍深入到經營管理各個部分，績效評價成為內部審計的重要工作內容。評價的標準有的是組織已有的，如操作指南，生產計劃、合同、預算等，審計師在評價標準的適當性和相關性之后，可以將結果和標準進行比較和評價，得出審計結論。也有一些績效評價沒有現成的標準，尤其是一些管理職能，沒有相應的標準去衡量，需要審計師建立評價標準。
建立標準往往是困難的，審計師除了尋求外部專家的幫助外，最主要的是要使客戶同意和接受這些標準。要與客戶明確業務的目標和目的，尋找相應的標準并達成一致，否則測評工作是沒有意義的，而且會導致沒有必要的爭論，測評結果不被客戶接受，也就沒有改進的可能。審計過程中的每項審計發現要及時告知審計客戶，并和他們充分討論審計發現和相關證明材料，共同分析存在問題的原因，探討采取的糾正措施。客戶對審計發現可以提出不同觀點，審計人員對這些觀點要加以分析和研究。當雙方經過充分討論協商，仍無法對審計發現達成一致觀點，審計師要保留自己的意見，并和客戶的高級管理人員協調，以保證審計發現被重視并加以改正。審計報告既要體現好的方面，也要反映壞的方面，這種平衡能消除客戶的抵觸心理，使他們信任審計師不會只是挑毛病的人，對他們工作積極的方面予以適當肯定，使客戶對彌補工作中不足之處更有積極性和信心，整改措施更為充分、有效和及時。在審計報告正式提交前，可將報告草稿交給客戶，對于一些重要審計發現，和客戶一起討論改進措施，并要求客戶對每個審計發現提出幾條相應的改進意見，經討論達成一致后，以雙方都能認可的方式寫入審計建議，客戶提出的建議往往更符合事實，畢竟客戶更清楚工作中存在的問題，以及產生問題的原因，也更容易落實。在審計報告中，對客戶好的方面予以肯定和表揚，同時聲明這些建議是和客戶一起探討提議的，并說明客戶已經采取的改進措施。
(3)事后調查審計項目結束后，審計人員采用事后回訪、調查問卷等方式，聽取客戶的反饋意見，包括客戶對對審計結果是否滿意，審計建議對客戶是否有幫助，客戶對下次審計有什么意見和建議等。通過這種回饋，向客戶證明審計師積極合作的態度，同時有助于在日后的工作中，進一步改進與客戶的關系，營造更融洽的工作氛圍，保證審計工作更順利地開展。現代內部審計迅速發展，審計人員僅憑專業知識已不能滿足工作需要。處理好與審計客戶的關系，采用參與式審計方式，必須根植與審計文化中，審計人員應該充分認識到這種關系的重要性，并在具體工作貫徹落實。
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