本文摘要：【摘要】在市場經濟體制下，信息是決策者進行各種決策的主要依據，在眾多信息中，會計信息和財務信息是決策者使用最多的信息，界定政府會計信息，認清政府會計信息與政府財務信息的區別與聯系，是研究政府會計信息披露的前提。眾所周知，會計信息是會計人員
【摘要】在市場經濟體制下，信息是決策者進行各種決策的主要依據，在眾多信息中，會計信息和財務信息是決策者使用最多的信息，界定政府會計信息，認清政府會計信息與政府財務信息的區別與聯系，是研究政府會計信息披露的前提。眾所周知，會計信息是會計人員對發生的經濟交易事項根據企業會計準則、會計政策、會計方法編制提供的會計活動數據和相關資料。《小編推薦《中國注冊會計師》中華人民共和國財政部主管，中國注冊會計師協會主辦，現此期刊征稿》
【關鍵詞】會計信息;信息披露;會計報表
一、會計信息披露的理論
關于政府會計，中外基本上沒有一個單獨的權威定義。美國政府會計準則委員會對政府會計系統提出了兩點要求：一是“按照公認會計原則，公允充分地報告政府部門的基金和帳群的財務狀況和財務經營成果”;二是“確定和證實其對財務法規與合約條款的遵守”。該要求從會計在政府組織中的作用的角度來定義了政府會計。在我國，政府會計這一概念還只是學術界的提法，目前的正式文件中還沒出現過“政府會計”這一稱謂，現在廣泛使用的是“預算會計”稱謂。與國外“政府會計”名稱相對應的名詞，大致以表述為預算會計。因為我國的預算會計也運用于除盈利企業之外的非盈利組包括政府及其行政單位以及各類事業單位，而且綜合運用于我國的政府及其行單位以及各類事業單位的專業會計，也就只有預算會計，沒有其他什么會計了，因此無論是從預算會計運用的單位的業務運行目的上看，還是從會計的大類看，我國的預算會計都大致相當于國外的政府會計。
因為我國的政府會計規范與預算會計規范之間界限模糊，并且當前我國的預算會計規范以財政總預算會計規范為核心展開。從理論上說，預算會計是指通過設立一套自我平衡的預算帳戶體系，運用會計的程序和方法，對預算及預算收支執行情況進行確認、計量和記錄，以加強預算的會計控制，并通過預算與實際執行情況的比較分析，定期向政府行政機關、立法機構及其他相關部門報告預算執行情況的會計信息，借以評價和考核政府當局執行預算收支的財務責任。所以，預算會計只是財務會計的一個側面的內容，其目的是加強預算管理和控制，而不是為了反映政府的財務狀況。借鑒企業會計定義并考慮政府會計自身的特點，可以對政府會計作如下理解：政府會計是以貨幣計量為主要手段，確認、計量、記錄、報告政府組政府會計的概念可以表述為：對能以貨幣計量的政府及政府單位的財務收支活動進行核算與監督，并連續、系統、全面地反映政府組織的各種財務受托責任的會計信息系統。政府會計體系包括現行的總預算會計和行政單位預算會計以及由政府財政撥款支持的事業單位會計。
二、會計信息披露目標
政府會計信息披露目標的選擇與政府會計信息披露存在密切的關系，在某種意義上，什么的目標決定了什么樣的政府會計信息披露，包括政府會計信息披露的內容、方式、程度和質量等問題。我國政府會計信息披露目標的選擇主要癥結在于披露的最高目標是受托責任還是決策有用，就目前國內學者研究現狀來看，大部分的觀點認為披露的最高目標應該是受托責任，因為受托責任是政府會計存在的基石，政府的公共受托責任體現在社會公共事務管理活動的全過程，反映政府的受托責任是政府會計中一個非常重要的概念。并且政府會計信息披露目標區別企業會計信息披露目標，企業會計信息披露目標主要是“決策有用性”，即只為與它有明確利益聯系的委托人提供會計信息。而政府會計有它自身的特殊性，它具有更加廣泛的社會責任，所以政府會計應該有更高的追求，應該將其會計信息披露目標定位為受托責任，向整個社會提供有價值的信息產品，從而使所有的利益相關者因之受益。筆者認為，受托責任與決策有用并非兩個相互矛盾的會計目標，雖然兩者對會計信息質量的要求不同：決策有用要求會計信息的相關性、實用性，而受托責任要就會計信息的真實性、可靠性。但并不影響兩者在一定的制度前提下可以共同存在，因為決策有用和受托責任作為會計信息披露的目標對信息的要求完全同質。政府會計信息披露實現了決策有用目標的同時，也就成為履行其對使用者的政府會計受托責任的一種手段。
三、新公共管理理論
新公共管理理論主要是在上世紀初發展起來的古典泰勒主義的管理原則所構成的傳統公共管理理論基礎上發展起來的，它源自于兩大理論基礎：經濟學理論(其中包括公共選擇理論、委托代理理論和交易成本理論和私人企業管理科學。20世紀70年代中期以后，西方社會在新管理理論的指導下紛紛掀起了政府改革運動，這些改革運動被稱作“新公共管理”運動。新公共管理運動的主要內容有政府角色的重新定位，建立追求效率、視公眾為客戶、采用私營部門成功的管理手段并引入競爭機制，提高政府服務供給的質量和效率。新公共管理注重政府績效最大化目標、服務的效率、效果和質量、信息透明度等問題，這必然要求政府提供符合新公共管理要求的相關財務信息，全面披露政府的財務狀況及財務績效信息，對政府會計信息披露提出新的挑戰。
一是對政府會計信息披露目標的要求。新公共管理理論要求視公眾為客戶，政府不再是“凌駕”于公眾之上的封閉機構，而是負有責任的“企業家”，這就要求政府應以顧客的需求為導向提供服務。在這種公共體制下，政府財務報告作為政府行政信息披露的重要部分，其根本目標就是滿足公眾的需求，解除政府對公眾的受托責任。
二是對政府會計信息質量的要求。新公共管理理論要求建立高效的、民主的、公開的政府，新公共管理要求建立高效率的民主的公開的政府，這就要求我國政府財務信息披露必須真實、充分與透明，并擴大財務報告的信息容量。但在改進政府財務信息披露的探討中，應該考慮成本問題。
三是對政府會計信息的計量基礎的要求。新公共管理強調政府應廣泛地采用私營部門成功的管理手段并引入競爭機制，如實施明確的績效目標、重視人力資源管理、強調成本效率分析和全面質量管理等。因此改革政府會計與政府會計信息披露問題上借鑒企業會計與信息披露的成功經驗成為必須。如政府會計與財務報告的編制基礎應適度引入權責發生制，以便更好的記錄經濟資源的流動。如將企業會計中成本核算費用分攤的方法引入政府會計與會計信息披露中來，可以加強對政府可用資源的控制，從而降低政府的運營成本。新公共管理理論引入到政府管理之中，對政府的改革將是深刻的，因此，它對政府會計信息披露的影響亦將隨著實踐的發展變得更全面和更具體，其產生的影響將更深遠。
四、會計信息供給與需求分析
FASB在1980年12月發布的第1號財務會計概念公告《企業編制財務報告的目標》中將財務報告目標的內容歸納為三個方面：(1)誰是財務信息的使用者;(2)信息使用者需要什么樣的財務信息;(3)能提供什么樣的財務信息11。筆者認為研究政府會計信息供給問題也要從這三方面著手，即會計信息披露應當圍繞政府為誰(Who)提供會計信息、如何(How)提供會計信息、以及提供什么(What)會計信息，與此相對應，政府會計信息也有它自身的需求。研究政府會計信息披露程度問題，首先應分析政府會計信息供給與需求，本文借助傳統經濟學和政治經濟學加以解釋會計信息供給與需求對信息透明度的決定性。會計信息尤其是政府會計信息在本質上屬于一種公共品。信息也是一種商品(或者說資源)，信息市場客觀存在，從而在信息市場上也存在信息的生產(或供給)和消費(或需求)，相應地，就會產生信息的成本、價值及其市場價格等問題。許多信息產品及信息服務也具有公共品的特征，例如，政府的各項統計數據、經濟分析預測報告等，都是社會成員能夠免費獲得的公共信息商品。信息產品可以成為社會成員共同享用的公共商品，這是顯而易見的。在使用上，信息的獲得并不是排他的，而是可以相互兼容的，也就是說，信息產品能夠被無限多次地劃分，但無論劃分多少次，被劃分的信息產品的內容都不會因此而損耗。信息產品數量和質量與信息產品的使用頻率和使用目的無關，這就構成了信息產品作為社會公共商品的基礎之一。
根據信息經濟學的理論，政府經濟活動的特殊性和復雜性，政府會計信息則屬于公共商品，在信息市場上同樣存在信息的供給和需求，并且伴隨信息的供給與需求產生相應的信息成本與信息價格。依據傳統的公共經濟學的成本一收益理論，推導政府會計信息的供求關系�？紤]到信息供求影響因素的特殊性，我們可以作一些假定，例如考慮到信息內容是不同的，而且可能是相互矛盾的，但為研究可操作性，暫且假定信息內容都是同質信息，并且從該角度出發設定信息量Q是可加總的。通過研讀相關文獻與經濟學理論，發現會計信息的供給量與會計信息的透明度存在一種潛在的對應關系，即會計信息透明度是會計信息供給量的函數，假設其他各種變量保持不變，根據上述推理關系。通過上述理論分析，可知要實現會計信息充分披露，必須根據信息需求與供給合理確定均衡的信息數量和質量，該均衡的信息數量和質量是指信息需求者需要的信息和政府能提供的信息達到一種均衡的狀態，使政府披露會計信息的邊際成本小于或等于邊際收益。會計信息披露是信息供給者和需求者相互博弈的結果，本文所說會計信息披露并不是說需求者需要什么信息就一定要提供什么信息，而是說盡可能地滿足使用者需要，達到會計信息的供需均衡。政府會計信息披露目標所要回答的主要是三個問題:誰是財務報告的信息使用者;他們需要什么樣的信息;財務報告能提供什么信息。
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