管理會計控制系統給的概念界定和研究綜述

　　這篇會計師職稱論文發表了管理會計控制系統給的概念界定和研究綜述，隨著全球化的進一步深入，企業間競爭正從一國范圍拓展到全球范圍，競爭強度日益增大。在信息技術迅猛發展、經濟轉型升級的背景下，管理會計控制系統和信息系統的研究逐漸成為管理會計領域的熱點研究問題。

　　關鍵詞：會計師職稱論文,管理會計,管理會計

　　本文發現：第一，現有管理會計控制系統研究關注單一管理會計工具的實施效果以及管理會計控制系統的組成架構，忽略了不同管理會計工具的整合;第二，現有關于信息系統的研究主要以ERP為研究對象，忽視了對管理會計信息系統的研究;第三，關注管理會計控制系統和ERP系統之間的關系，然而研究結論迥異。

　　一、引言

　　同時，全球化使得企業的外部環境變化劇烈、企業風險急劇提高。因此，企業管理者需要更多的決策和控制信息，以更好地適應全球化競爭的需要。傳統的財務會計系統向外部信息使用者提供客觀、可比的信息，但無法滿足企業管理者管理控制和決策的需求。鑒于此，管理會計控制系統獲得了理論界和實務界的一致推崇。管理會計控制系統(Management Accounting and Control Systems，MAC)是指生產和使用信息來幫助決策者了解企業是否達到其目標的系統(Atkinson et al.，2007)。近30年來全球出現了諸多應用廣泛的管理會計控制工具，如標準成本法、作業成本法、全面預算管理、經濟增加值、平衡計分卡等。

　　管理會計控制系統生產和使用信息的要求使得MAC的實施必然需要信息系統的支持�，F有研究發現信息和通信技術(Information and Communication Technology，ICT)有助于提升經營業績，為實施MAC提供了鏈接和強大的技術平臺(Kallunki，Laitinen and Silvola，2011;Scapens and Jazayeri，2003;Dechow and Mouritsen，2005;王立彥、張繼東，2007;肖澤忠、杜榮瑞、周齊武，2009)。此外，新型MAC為提升公司業績提供了支持，并為信息系統提供了內容和數據分類框架(DeChow et al.，2007;Duh et al.，2009)。

　　2016年財政部正式發布《管理會計基本指引》(以下簡稱《指引》)，標志著中國管理會計體系的建設正式拉開了序幕。《指引》對管理會計的應用環境、管理會計活動、工具方法以及信息和報告都做了較為明確的規定，并提到“應加強管理會計工具方法的系統化、集成化應用”以及“單位應有效利用現代信息技術，對管理會計基礎信息進行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應用需要”，這表明管理會計控制系統和信息系統是下一步管理會計建設的重要內容�；�于此，本文重點回顧管理會計控制系統、信息系統和企業績效之間的相關研究。本文的結構安排如下：第二部分回顧管理會計控制系統的概念界定;第三部分回顧信息系統的概念界定;第四部分回顧管理會計控制系統對企業績效的影響;第五部分回顧信息系統實施對企業績效的影響;第六部分回顧管理會計控制系統與信息系統的相互關系;第七部分是現有研究的不足與未來的研究展望。

　　二、管理會計控制系統的概念界定

　　一直以來，管理會計控制系統的界定比較困難(Fisher，1998)。目前存在多種關于管理會計控制系統的定義，其中一些定義之間存在交叉，另一些則差異極大(如Abernethy and Chua，1996;Anthony，1965;Chenhall，2003;Fisher，1998;Merchant and Van der Stede，2007;Otley and Berry，1980; Simons，1995等)。

　　一些學者認為，管理會計控制系統是一個內涵豐富的系統。例如，Chenhall(2003)認為管理會計是“預算或產品成本等實踐的歸集整理”，“管理會計系統”是“系統地使用管理會計以達到某種目標”，管理控制系統則是“超越了管理會計系統，可以包含其他控制系統”，如質量控制、準時制管理。Merchant and Otley(2007)則認為，廣泛的控制系統應包括戰略發展、戰略控制和學習過程，所有這些都超過了管理會計所包含的內容。

　　當然也有部分學者認為管理會計控制系統內涵應較窄，Merchant和Van der Stede(2007)將管理控制從戰略控制中獨立出來，認為管理控制應該能夠影響員工行為。Abernethy和Chua(1996)認為，管理會計控制系統是一系列能夠促使組織成員按照與組織目標一致的路徑行動的控制機制的結合體。缺乏一致、明確的界定對管理會計控制系統的研究產生了諸多問題，體現在無法解釋研究結論和管理會計控制系統的設計。例如，同一個變量在決策和控制兩個方面可能會有不同的含義。Zimmerman(1997，2001)對決策和控制進行了一個較為有用的界定。

　　他認為，組織中既有關注提供決策支持的系統，又有引導員工行為的系統。經理人員使用系統以更好地支持其自身的決策行為，也使用控制系統去支持他們下屬的決策行為。然而，如果沒有機制去約束下屬經理人的目標和行為，則該系統就是純粹的決策支持系統;反之，則是一個控制系統。Simons(1995)認為，“管理控制系統(MCS)是經理人用來維持或改變組織行為狀況的正式的、基于信息的路線和程序”。他強調，只有當該系統被用來維持或改變組織行為時才能稱之為控制系統，否則都是決策支持系統。

　　Simons(2000)提出了一個管理控制系統的框架。該框架包含4種正式和非正式的管理控制系統(信念、邊界、診斷和交互系統)，管理控制系統會通過組織學習和有效利用管理專家共同發揮作用來改善組織業績。Malmi 和Brown(2008)認為管理控制的概念應該比Anthony(1965)所定義的廣泛，后者并沒有包含戰略和運營控制。因此，Malmi和Brown(2008)認為管理控制應該包含經理人能夠用來員工的行為和決策與組織目標和戰略相一致的所有的機制和系統，但不包括純粹的決策支持系統。在這樣的定義下，預算或者戰略計分卡都可以歸類到管理會計控制系統內，進而提出了一個新的管理會計控制系統的框架。該框架包括計劃控制、自動控制、薪酬激勵控制、行政控制和文化控制。

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