本文摘要：本篇文章是由 《債券》 雜志是由中央國債登記結算有限責任公司和時代出版傳媒股份有限公司共同主辦的公開刊物，是目前國內唯一的債券專業類金融期刊，致力于介紹國內外債券市場先進經驗和理論研究成果，傳播金融知識與債券市場信息，增進行業宣傳與交流，服
本篇文章是由《債券》雜志是由中央國債登記結算有限責任公司和時代出版傳媒股份有限公司共同主辦的公開刊物，是目前國內唯一的債券專業類金融期刊，致力于介紹國內外債券市場先進經驗和理論研究成果，傳播金融知識與債券市場信息，增進行業宣傳與交流，服務中國債券市場的制度建設、產品創新和健康發展。榮獲2012年被評為人大"復印報刊資料"重要轉載來源期刊。
[摘 要] 隨著經濟的發展，管理會計正逐漸成為企業、投資者、社會公眾作出投資決策的重要依據。但管理會計信息失真、觀念陳舊、目光短淺等又使管理會計陷入危機。為此本文分析了我國管理會計存在的危機，并提出了走出危機的出路。
[關鍵詞] 管理會計;危機;出路
管理會計是隨著資本主義的興起而發展起來的會計學科，顧名思義，管理會計是管理者做出管理決策的會計依據。隨著我國經濟的迅速發展，管理會計越來越多地應用于企業管理中，但受客觀因素和企業自身條件的影響，管理會計在我國并沒有真正發揮其作用，甚至還因為一些條件的限制，使得管理會計的發展陷入重重危機。
1 我國管理會計面臨的危機
管理會計主要是供公司決策者做出投資決定的會計依據，其所提供信息的準確與否、嚴密程度、是否有長遠意義直接關系到公司決策者所做投資決定是否有價值。但在實際應用中，管理會計存在很多不足，使其陷入危機，難以真正發揮其功效。
1.1 缺乏嚴密且與實際緊密相連的理論體系
20世紀70年代，行為科學、信息經濟學等多個相關學科的研究成果被引入到管理會計中，大大拓寬了管理會計領域。多種學科的引進在豐富管理會計的同時也帶來了一些負面因素。由于其他學科知識的引入并非系統的、有條理的引入，這就使得管理會計的理論體系較為混亂。除此之外，個別理論還只是處于定性分析階段，是基于一定的外部經濟條件作出的推斷，其推理的經濟環境和數字模型都是假設不變的、處于特定范圍中的。但現實中，企業所處的經濟環境、市場環境等都是不斷變化的，很難依照特定的模型或公式來計算，而且現代企業基本上都不再是單一產品加工企業，這就使得傳統管理會計從經濟學、統計學中所引申出的一些概念、計算方法失去了現實意義，如邊際成本、回歸分析等。舉個例子來說，保本分析的分析前提是“單一產品”，但事實上幾乎沒有哪家企業是靠生產單一產品生存的，這就使得經濟分析理論偏離了現實的成本核算。
1.2 缺乏現代化的計算方法，難以得出精確的會計信息
隨著現代企業的發展，企業會計所涉及的內容越來越詳細，對成本的核算也越來越關注于生產原料之外的因素，如研發成本、技術等。計算方法的滯后使得管理會計很難精確地反映生產成本。例如，在計算制造業彈性成本時，往往會忽略直接人工成本，而現代企業中，一種產品的生產通常都在先期投入了大量的研發費用，而研發人員的人工費用也是非常高的，如果此時再忽略人工費用，顯然得出的數據是偏離實際成本的。
不管是我國的管理會計還是國外的管理會計，都忽視了對理論結構的研究，這就使得管理會計缺乏嚴密的理論體系。核算方法的落后和理論體系的不足，直接使得管理會計陷入失真危機。
1.3 缺乏與現代企業相符的會計方法，難以滿足現代企業的需求
傳統的企業偏向于批量采購、批量生產以降低成本，但隨著現代經濟的發展，個性化生產已成為越來越多的企業的發展方向，按需定制、按客戶要求生產已被越來越多的企業接受。受傳統觀念影響，當前的管理會計是主張存貨、批量采購、批量生產以降低成本的。但事實卻是，針對個性化生產，大筆的資金用于采購原材料，不僅占用了大量資金，還因為剩余原材料占據庫存引發庫存管理成本，這些都是不符合現代企業管理要求的。批量生產，過多的產品難以銷售，庫存的積壓、貶值等又造成了企業利潤的下降。傳統管理會計中還有很多類似的計算方法，使得管理會計與現代企業的需求脫節，難以滿足現代企業對管理會計的要求。當然管理會計在我國推行過程中也是有成功案例的，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。只是對這些成功的案例很少有系統深入的研究分析，使得管理會計推廣不到位，加上這些企業大部分是大型國企，缺乏管理會計在中小企業，特別是民營企業中的實踐經驗，這就使得管理會計的理論與實踐脫節更加嚴重。
1.4 時限性太大，難以滿足企業長期發展的要求
傳統管理會計主要關注于企業的短期利潤，例如在分析企業的生產成本時，會更多地關注一個項目在短期內給企業帶來的利潤，而忽視了企業的長期發展。在競爭日益激烈的市場環境條件下，新產品的研發、長遠利益的實現往往更符合企業的要求。時限性太大使得管理會計的發展再次受限。
1.5 缺乏職業化的管理會計師隊伍
在具體實踐中，大部分企業都是由財會部門負責執行管理會計的職責，而不是由專門的管理會計人員負責。與普通會計不同，管理會計主要是為管理者做出決策提供數字依據，雖然也側重對數據的統計，但更多的是管理學的相關知識，是為管理者出謀劃策的。普通會計人員只是站在會計學的角度進行財務統計、成本核算等，如果讓其從管理的角度為決策者提出決策意見幾乎是不可能的，于是相關專業人員的匱乏也就導致管理會計在發展中人員不足，缺少最基本的人力因素。因此在實際操作中，必須建立專業化的管理會計師團隊。
2 我國管理會計的出路
要想更好地適應現代企業的需要，管理會計就必須引入現代管理方法、會計核算方法，建立與實際緊密相連的理論基礎，引入現代計算機技術，立足企業長足發展，更新觀念，拓寬管理會計的范圍。這樣管理會計才能擺脫當前的困境，走出危機。
2.1 引入現代管理方法，提高成本管理水平
(1)在核算成本時，要豐富管理的內容，不僅要關注于原材料的成本，還要將研發成本、供銷成本、人力成本等都考慮在內。除此之外，管理會計所提供的數據還要具有前瞻性，更好地反映企業未來的生產、發展方向，以提高管理會計的管理水
(2)要明確管理會計的核心在于成本管理。現在的管理會計難以擺脫“會計”的束縛，往往集中在財會數據的統計，但事實上，管理會計的目標在于管理，因此要將管理會計的核心逐步定位于成本管理，將成本作為研究對象，包括成本核算、成本規劃、成本控制，并在成本會計的基礎上吸收成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制等與成本管理相關的知識。
2.2 增強管理會計理論實用性，推進決策科學化
(1)增加與實際經濟環境的關聯度。由于傳統的成本會計是基于特定的經濟環境的，因此在以后的發展中，管理會計可以利用計算機引入更多較為復雜的計算方法和分析模型。在管理會計中，推斷經濟事件時可以提出更多的假設條件，以至更貼近于實際經濟環境。
(2)加快管理會計信息化建設。一是可以讓會計人員更快更好地掌握更多的會計信息，提高管理會計的全面性;二是可以增加會計核算的復雜性，使得管理更精確。
(3)改變對管理會計的態度。不可否認，西方發達資本主義國家的管理會計發展水平遠高于我國，因此我們必須借鑒西方國家的先進經驗。但是，在引進過程中必須堅持“實踐第一”，畢竟我國的經濟體制和企業的基本狀況與大部分資本主義國家是不一樣的。因此在吸收先進理論的同時要注重實用性，推進決策的科學化。
2.3 改進管理會計的計算方法，拓寬企業管理范圍
(1)采用先進的會計計算方法。引進國外先進計算方法，特別是與企業成本核算相關的會計方法，使管理會計更貼近于現代企業的實際要求。在現代企業中，人力資本投入在企業生產成本中占據了很大份額，特別是隨著現代企業福利制度的逐步建立，人力的投入越來越多，而用于研發骨干人員的投入更是占了企業生產成本的一大部分。因此在計算生產成本、進行成本管理時還要將知識、專利的投入通過先進的會計方法計算進去。
(2)積極引進專業會計人才，特別是高端會計人才。大量的會計知識掌握在少量的高端會計人才的手里，通過引進人才，可以使企業更好地了解行業的現狀、企業的發展目標與方向，從而使企業更準確地判斷未來的市場。
(3)拓寬企業管理的范圍。企業管理不僅要囊括成本、人員管理，還要加強文化、法制建設，現代化的符合企業利益的企業文化不僅可以增強企業的凝聚力，還會為管理會計的發展創造良好的環境;而法制建設也會為管理會計的發展提供規范的環境。
2.4 加快發展管理會計信息化
信息化是會計學的一大發展趨勢，作為會計學的一部分，管理會計也必須加快信息化發展步伐。隨著計算機技術越來越多地應用于現代企業管理中，管理會計作為企業經營管理的重要信息系統，必須提高其信息化水平�？蓮囊韵聨追矫嫒胧郑菏紫�，企業要充分利用計算機、互聯網資源，以此獲得更多有利信息，推進管理會計的發展;其次，要加強對會計人員的培訓，提高會計人員的信息化水平，會計人員是管理會計直接操作者，幾乎所有的會計數據都來自于會計人員的核算，因此提高會計人員素質，將會直接提高管理會計的水平;第三，要培養管理者的管理會計意識，管理會計最終是為企業管理者服務的，管理者的重視無疑會使管理會計的發展如虎添翼。
2.5 更新管理會計觀念
要想使管理會計走出困境，就必須改變傳統的觀念，根據現代企業的要求，發展管理會計。
(1)更新企業價值觀。隨著經濟的發展，企業對人才的依賴性越來越大，一個成功的企業不再單純依靠嚴格的制度來管理企業，更多的是通過企業文化建設引起員工共鳴，進而達到管理的目的。在發展管理會計時也要參照企業文化的方向，為企業管理提供依據。
(2)樹立動態管理觀念。隨著計算機技術的引入，企業各部門之間的交流越來越方便快捷，企業的應變能力也不斷提高。管理會計作為管理者作出投資決策的數字依據，必須在企業內外部不斷變化的環境中找出平衡點，樹立動態管理觀念。
(3)更新可持續發展觀念。人類社會要實現可持續發展，企業同樣要實現可持續發展，只有這樣企業才能在殘酷的市場競爭中不斷壯大。管理會計是為管理者服務的，因此管理會計必須用發展的眼光看問題，立足企業長遠發展，樹立以人為本，實現長期邊際效益最大化的理念。如此管理會計才能真正成為幫助企業管理者做出決策的良好工具。
2.6 拓展、整合管理會計的內容
(1)加強對決策分析、評價的關注度。管理會計和普通會計最大的區別在于其核心是管理，是為管理者做出決策提供依據。因此，在實際操作中，管理會計應集中于會計模型的運用和數字結果的統計，而非分析的過程。同時管理會計在關注企業利潤和現金流的同時還要關注企業價值，綜合考慮各種可能影響企業發展的因素。
(2)加入對人力資源管理的考慮。傳統的管理會計在計算生產成本時往往將人力投入忽略不計，忽視了人力資源管理的成本和效益。在未來的發展中還應納入人力資源管理，在現代企業中，人的作用，特別是高端人才的作用對企業的發展越來越重要，關注人力資源投資將是企業實現長期可持續發展的重要因素，因此管理會計在未來的發展中還要關注人力資源的管理。
(3)風險管理方面。由于管理會計著重研究全局的、長遠的戰略性問題，因此，它必須考慮風險因素。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬大，風險也越大。企業的任何一項行為都有一定的風險，企業可能因冒風險而獲得巨額利潤，也可能導致巨額經濟損失。企業風險的管理主要是在經營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等方法分散風險。
2.7 發展戰略管理會計
發展戰略管理會計是指從宏觀經濟角度以戰略性眼光看待管理會計，從市場經濟發展方向和企業發展戰略的角度來發展管理會計，進而使之更好地支持管理者做出決策。管理會計要走出當前理論與實務脫節的困境，就必須從宏觀經濟角度以戰略的觀點來幫助管理者做出決策，包括制定企業戰略目標、成本分析、風險管理等。戰略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業成本法、價值鏈分析、對手分析、環境分析、預警分析等。
3 總 結
管理會計對現代企業的發展有著非常重要的作用，提高管理會計的現代化水平，對加快企業的現代化建設，實現企業的可持續發展也有著重要的意義，因此必須盡快使傳統管理會計走出困境，擺脫危機。
參考文獻
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