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摘要：本文從一個感性事例入手闡明信息系統審計勢在必行,通過基層審計機關的觀念、技術、效果、實踐結果等四個方面的分析，得出現階段結合型模式更適合基層審計機關的實際,進而提出了結合型模式具體內容即“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”一種全新的審計模式，著重闡述了其內容、注意事項,并結合基層審計機關實施的實例,介紹這種審計模式在實踐中的應用。本文從理論和實踐角度，對基層審計機關開展信息系統審計的組織方式進行大膽的探索。
關鍵詞：基層審計;信息系統;審計模式
一、基層信息系統審計模式的提出
先從一個感性的信息系統案例談起：2007年9月，西安市醫保中心使用未經測試、未經驗收的軟件系統將醫保資金打入個人賬戶時，先是重復給18萬余人賬戶多打入醫保資金1090萬元;在發現錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復數據，該中心被迫緊急叫停西安市醫保信息系統，在長達7天的時間里，全市130萬市民拿著醫保卡卻無法購藥、無法就醫，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統混亂誘發的“權力法規”而丟了官。
隨著計算機和網絡技術的迅速發展，信息系統無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現了電算化管理，而且在業務流程環節也實現了計算機信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統，其次才是由信息系統產生的業務數據、財務數據等資料。如果審計人員未對信息系統進行審計，僅對它產生的財務數據、業務數據進行審查，那么審計結論的可靠性就要受到質疑，審計風險也就在所難免。傳統的財政財務審計，在以“金關”、“金稅”、“金財”以及ERP系統為代表的信息系統時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經成為各級審計機關的共識。信息系統審計已成為當今審計發展的大勢所趨，正如國家分管計算機工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統審計作為一種審計常態，換句話說，作為正常審計程序的一環”。
縱觀基層審計機關開展信息系統審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統審計模式，一般是對信息系統進行單純的、專業的分析;二是結合型的信息系統審計模式，具體工作與常規審計類型相結合，表現為與財政財務收支審計相結合、與績效審計相結合等;三是“偽信息系統審計”模式，即僅利用計算機輔助審計功能對被審計單位的電子數據進行采集和分析，掛個信息系統審計的“名”，并未非對信息系統本身實施審計，實質上是對電子數據審計。
區縣級基層審計機關必須搞好信息系統審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現融入世界審計主流的目標，那么哪種信息系統審計模式才是基層審計的最佳選擇?
二、基層信息系統審計模式的適應性分析
從基層審計機關的觀念、技術、效果、實踐結果等四個方面對獨立型和結合型兩種模式進行分析，探索基層信息系統審計模式最佳的組織方式。
(一)審計觀念接受性分析
基層審計機關常規性審計工作主要包含財政財務收支、經濟責任、固定資產投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習慣于“就賬審賬”，對信息系統的理解還停留在計算機輔助審計或輔助審計軟件開發及應用的層次上，尚未全面樹立制度基礎審計和風險審計的理念。如果區縣審計機關從一開始確立獨立型的信息系統審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。
結合型信息系統審計模式可以與審計人員日常審計工作結合起來，在思想認識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現思想的飛躍。特別是在信息系統審計探索階段，區縣審計機關的審計人員需要一個過渡時期，而結合型的信息系統審計模式恰恰符合現階段區縣審計機關工作人員的思維方式和審計方法。
(二)審計人才技術勝任性分析
獨立型審計模式要求高，主要體現三個方面：一是具有很強的技術性，信息系統審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機輔助審計技術，審計人員操作時存在一定難度;二是具有一定的風險性，審計可能影響被審單位的信息系統的正常運行，審計人員的取證存在一定難度;三是具有一定復雜性，不同的信息系統其物理結構不一樣，采用的計算機軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統進行了解、測試和評價具有一定的復雜性。總體來說，獨立型審計模式要求的人員專業素質高。目前，基層審計機關參加審計署干部培訓中心開展的計算機中級水平培訓的人數比例不到總人數的30%，參加注冊信息系統審計師培訓的人員更少，基層審計機關專業計算機人員尚不到總人數的10%。專業人才少、知識結構單一、審計經驗欠缺，導致獨立型信息系統審計的目標難以實現。
相比之下，結合型信息系統審計具備天然的優勢，它對專業技術要求相對較淺，涉及到財務審計、業務審查多方面內容，而這些正是基層審計人員的優勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結合信息系統審計，容易達到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機關信息系統審計工作的起步階段，從專業知識和業務技能的勝任能力來考慮，結合型信息系統審計模式更適合現階段區縣審計機關的實際。
(三)審計取得效果性分析
獨立型與結合型信息系統審計模式下，基層審計機關都進行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結合型信息系統審計模式取得成效更加顯著。具體體現在：結合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發現被審計單位存在的問題，審計成果轉化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統審計模式。
(四)審計實踐結果分析
從目前實踐來看，專門進行的信息系統審計主要適用于一些大型信息系統的審計，如投資大、關系國計民生的重大信息系統�；鶎有畔⑾到y審計的規模小、耗資低，獨立進行信息系統審計成本太高，有條件的審計機關可以進行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統工作作為基層審計機關工作的常態，至少現階段基層審計機關獨立型審計模式難以實施。
綜上所述，現階段結合型信息系統審計模式更加適合區縣審計機關開展信息系統工作的實際。
三、基層結合型信息系統審計模式的內容
目前，基層審計機關獨立開展信息系統審計的難度大，基層審計機關在審計實踐中普遍采用與財政財務審計結合、或者與績效審計結合等模式，為審計工作提供了很大的便利，但隨著社會經濟及審計事業的進一步發展，結合型審計模式也應創新。
《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中提出：“堅持多種審計類型的有效結合和全面推進績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計”的要求。
劉家義審計長2009年在計算機審計科研評審會議上說過，計算機審計研究不應孤立進行，要結合財政審計、財務審計，加強對企業、財政等相關領域的研究，形成財政、企業 “一條線”的計算機審計模式。
由此，結合基層審計實際，我們提出了基層信息系統審計的新模式：“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”三者相結合的審計模式，其具體內涵為：基層審計機關在審計實施中，一般是從被審計單位的信息系統入手，通過實施信息系統審計，在確保被審計單位信息系統安全、可靠和數據真實、完整的情況下，對被審計單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督， 通過加強信息系統管理，促進被審計單位提高資金利用的經濟性、效率性和效果性。這種審計模式下，信息系統審計是財政財務收支審計的保障，是整個審計過程中的出發點;財政財務收支審計與信息系統審計密不可分，兩者在審計內容、方式方法上可以有機結合，利用財政財務審計的內容和經驗，及時發現系統的薄弱環節和漏洞，財政財務審計的重要事項，往往都是系統審計處理的重要業務模塊;績效審計是系統審計的落腳點和著眼點，信息系統審計發現的所有問題最終要體現在被審計單位加強管理，提高系統的利用績效上。
三種審計類型能夠有機結合主要基于以下四點：
一是審計目標的一致性，信息系統審計的總體目標是通過評價信息系統本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統所產數據的準確性、完整性，從而保證企業資產安全性、完整性以及效率效果性;財政財務收支審計的目標是對被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益進行審計監督;績效審計的目標是被審計對象的對經濟性、效率性和效果性的審計，通常所說的“3E”審計。從這一點來說，三種審計類型的落腳點都是對被審計單位績效進行審計監督，這一點符合審計署五年發展規劃的要求。
二是審計對象的趨同性，信息系統審計的對象主要是計算機系統內各模塊，財政財務收支審計對象是被審計單位的會計資料，績效審計對象，審計機關國際組織(INTOSAI)概述為對人力、財力和其他資源的使用效率進行審計，包括檢查信息系統、績效評價和監督機制等內容�？梢娍冃徲嫲诵畔⑾到y審計及財政財務審計的對象和內容，而財政財務審計對象必然包括電子數據資料及信息系統輸出的其他各類非財務數據等，由此可見三種審計類型都涉及被審計的信息系統。只有把財政財務資料和信息系統審計有機結合，才能充分發揮審計“免疫系統”功能。
三是審計程序的相同性。信息系統審計、財政財務收支審計還是績效審計，審計程序上大體都遵循審計立項階段、審計的準備階段、審計的實施階段、審計的報告階段和后續跟蹤階段，每個階段實施的審計程序基本相通，存在相通之處，在審計程序上三者可以融合。
四是審計方法的交融性，信息系統審計的方法，除了信息系統測試的方法如數據測試法、受控再處理法等方法外;還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財政財務收支審計、績效審計中都大量運用，三者有著相互交融之處，可以在審計過程中相互結合，相互借鑒，達到全面審計的目標。
四、基層信息系統模式在具體實踐中的運用和成效
徐州市賈汪區審計局2007年度首次對賈汪區新型農村合作醫療基金信息系統進行探索實踐，取得了良好的效果。通過對新型農村合作醫療基金信息系統的開發、管理和營運等方面的審計，發現新農合基金信息系統在設計軟件補償模塊功能設置、系統軟件容錯性不強、內部控制制度不健全等5項信息系統的問題;財務收支審計查實全區2007年參合病人少補償988966.02元，部分醫院利用系統容錯性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補償資金45萬余元;提出了進一步建立和完善系統控制制度、完善新農合基金管理系統功能、加強對數據進行認真檢查、完善新補償彌補措施等8條建議。被審計單位出臺文件2個，2名計算機管理人員受到內部處理。
系統審計歷時39天，成員共5人，其中計算機專業人才僅一名，面對人員少、無經驗、任務重的局面，審計經過周密調查，大膽采用了“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”的審計模式，實踐證明該模式為及時、圓滿完成審計任務發揮了重大作用。審計組首先通過系統后臺數據的審查，確保了數據的真實性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現象。然后，審計組把財政財務審計和信息系統審計有機結合，利用財政財務審計人員的經驗和做法，確定重要的經濟業務、找出系統舞弊及控制薄弱的環節，進而對上述重要業務和關鍵環節的系統流程或系統模塊進行重點的分析核實，找出系統的問題。這樣做有三點好處：一是從思路上容易被審計人員接受;二是，財政審計經驗被充分利用，違規違紀問題最終要在系統中有所反應，由此根據財政審計經驗，容易找出系統控制的薄弱點，發現系統問題;三是財政審計和系統審計程序基本相同，很多方法可以互相結合，互相借鑒，產生“1+1>2”的效果。本次審計中，參合病人少補償近百萬元的問題就是首先通過財務審計發現，進而沿著財務審計的線索追蹤至新農合補償系統設置，最終通過系統測試、驗算，發現該補償系統的部分參數設置不符合文件規定，造成了應補資金未能補償到位的問題。在審計建議下，被審計單位花費數萬元，重新開發了“二次補償”的軟件補充系統。審計對新農合信息系統對專項資金使用、管理及效益的影響進行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農合資金切實為民服務，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計，發現新農合參合人員系統控制存在薄弱點，容易出現虛假參合人員的現象，如參合人員姓名中出現非法字符如*、&等，嚴重影響資金利用效果，審計發現的問題被審計單位進行了整改，審計建議得以落實，大大提高了財政資金的使用效益。
小編推薦優秀經濟期刊 《經濟師》
《經濟師》雜志于1986年創刊，現為月刊，在《中國學術期刊評價研究報告》(2011—2012)中，被評為“RCCSE中國核心學術期刊”。該報告是國內外期刊評價中第一種分類分級排行榜和權威與核心期刊指南，采用定量評價與定性分析相結合的方法，構建了科學、合理的多指標評價體系，得出了65個學術期刊排行榜，包括分學科的61個排行榜和分類型的4個高校學報排行榜。共有6170種中國學術期刊參與評價，其中1324種學術期刊進入核心區，約占總數的21.46%，全面、系統地評價了中國學術期刊的質量、水平和學術影響力。
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