企業信息系統的“三流合一”到“六流合一”

　　【摘要】持續經營是會計核算的基本假設和企業能夠提供產品與服務的基礎，也是企業生存的基本目標。企業的根本目標是長期的可持續發展，企業就必須制定并實現其發展戰略。信息系統為企業實現持續經營和發展戰略提供了條件和保證。采用規范研究方法，系統梳理企業發展史，從企業價值的形成邏輯出發，詮釋企業的本質是創造價值和管理風險。創造價值和管理風險的基礎是物流、資金流和信息流三流合一，而三流合一只能保證持續經營，物流、資金流、信息流、管理流、內控流和審計流六流是企業戰略命運共同體，六流合一是企業實現發展戰略的必要保障。文章創新性地提出三流合一、六流合一的概念及作用，為企業實現持續經營和發展戰略提供理論借鑒和方法學支持。

　　【關鍵詞】持續經營;發展戰略;物流;資金流;信息流;管理流;內控流;審計流

　　縱觀漫長的企業發展史，不管是在“利潤至上”時期，還是在“現金為王”時期，企業存在的根本目的都是通過提供滿足人們需要的產品和服務，來創造企業價值。我們希望企業的經營過程是持續的，企業能夠源源不斷地為消費者生產產品、提供勞務，也就是說企業得以生存和發展的基礎是持續經營。這要求企業得到原材料(采購)、將原材料變成最終產品(制造)、最終產品銷售給客戶(銷售)、從客戶收取貨款(回收)等環節在可預見的將來必須連續不斷的運行，即要求物流、資金流和信息流三流合一。

　　企業的發展戰略是一定時期內對企業發展方向、發展速度與質量、發展焦點及發展能力的重大選擇、規劃及整體策略，是一個完整的理論體系，關乎企業長期可持續發展[1]。企業戰略可以幫助企業指引長遠發展方向，明確發展目標，指明發展重點，并確定企業需要的發展能力，戰略的真正目的就是要解決企業的發展問題，實現企業快速、健康和持續發展。企業要在復雜的環境中生存、發展，在市場經濟中長期保持競爭力，就必須實現其發展戰略，或者說企業在可以預見到的將來，應當按照發展戰略來運營。

　　企業要對發展戰略及實施情況進行階段性評估，發現戰略制定、實施過程中的問題，及時完善方案、糾正偏差，確保各項戰略適應企業發展要求。 企業實現發展戰略需要實現物流、資金流、信息流、管理流、內控流和審計流六流合一。本文運用規范研究方法，從企業的發展史、企業如何持續經營和按照發展戰略運營等方面系統闡述了物流、資金流和信息流三流合一能夠實現企業持續經營，而想要實現企業發展戰略，就必須保證物流、資金流、信息流、管理流、內控流和審計流六流合一。

　　一、企業價值的形成邏輯

　　(一)企業發展史企業從作坊制→合伙制→無限責任→有限責任，再到現在的股份公司，是隨著生產力和生產關系的矛盾運動，經歷了漫長的發展過程。在這個過程中，伴隨著所有權和經營權的逐步分離，企業類型發生了變革和演進。企業的所有權和經營權從合一，到逐步分離，最后發展到完全分離[2]。所有者和經營者的分離可能導致所有者和經營者的利益產生背離[3]，比如經營者可能為了自己的經營目標和業績選擇規避風險，不愿意承擔風險，導致過于保守;同時經營者也可能為了自己的經營目標和業績背離所有者的利益，利用職務之便，為自己謀取利益，故意壓低股票價格，然后自己買回，從而損害所有者權益，等等。所有者和經營者都非常關注生產經營過程中的經營風險、財務風險等各類風險的管理，以及剩余收益權的分配等問題。

　　(二)企業價值的形成

　　企業價值是企業經營者使用資產產生的盈利和所有者收回投入資本產生成本的差額。

　　站在經營者角度，經營者雖然沒有經營資產的所有權，但有經營資產的管理權。經營者利用對資產的管理權，優化資源配置，通過開展生產經營活動來產生盈利。站在所有者的角度，所有者雖然沒有資產的經營權，但有經營資產的所有權，通過成本收回投入的資金，所以所有者關心的是投入的資金。從企業價值的形成邏輯發現，企業通過經營資產增加盈利和收回投資者投入資本的成本進而創造價值。

　　經營資產產生的盈利和投入資金成本的差額就是價值。企業一方面是經營者通過經營活動創造價值，實現投入資本的增值;另一方面是控制成本，所有者通過成本收回投入的資本。在創造價值的過程中，會產生各類一般、重要和重大風險。創造價值和管理風險都很重要，可以說企業在創造價值的過程中管理風險，也可以說是在管理風險的基礎上創造價值[4]。

　　(三)企業一定要管理風險

　　從經濟學角度看，企業經營資產產生盈利，獲取所需資產的價格是由供求決定的，但資產的價值計量最終是由風險決定的。投資者投入的資金，資金的價格是由供求決定的，但資金的價值計量最終是由風險決定的。

　　既然企業獲取的資產和投資者投入的資金的價值計量都是由風險決定的，那么從這一意義上說，企業的價值計量最終也是由風險決定的，所以企業一定要管理風險[5]。企業風險的管理，包括日常管理和例外管理。日常管理包括企業的生產經營活動、財務活動、杠桿管理等日常的、常規的、標準的、程序化的事項。例外管理中的“例外”是指偏離正常計劃和預期效果的事件。

　　例外在任何企業中都會發生，尤其是在多變的市場環境下，例外是不可避免的。例外管理最初由泰勒提出，指最高管理層將日常發生的例行工作，擬就處理意見，使之規范化、標準化、程序化，然后授權給下級管理人員處理，而自己主要去處理那些沒有或者不能規范化的例外工作，并且保留監督下級人員工作的權力的一種管理制度或原則。它包括企業日�；顒右酝獾�，超過常規或標準的事項，或是首次出現的、模糊隨機、十分重要需要立即處理的非程序化問題。企業的日常管理很重要，但管理者也需要利用很多時間和精力來進行例外管理。

　　企業的高級管理人員把一般的日常事務授權給下級管理人員去處理，只保留對例外事項的決策和監督權。例外管理制度將例行化、流程化的工作予以放權，交給下屬去做，而自己則專注于例外事情的處理，可以節省最高管理層的時間和精力，使他們能集中精力研究和解決重大問題，同時給下屬提供了更多的機會、更大的空間和更多的信任，使下屬部門有權處理日常工作，提高工作效能。

　　二、經營活動需要業務流程、管理流程和信息流程

　　企業存在的目的是提供滿足人們需要的商品和服務，生產商品、提供服務需要兩個及以上的業務步驟來完成一個完整的業務行為，提供商品和勞務的業務行為的過程節點及執行方式有序組成的過程就是流程。提供商品和服務需要完整的業務流程、管理流程和信息流程。

　　(一)業務流程按照邁克爾·哈默(MichaelHammer)與詹姆斯·錢皮(JamesA.Champy)的觀點，業務流程是為達到特定的價值目標而由不同的人分別共同完成的一系列活動，活動之間不僅有嚴格的先后順序，活動的內容、方式、責任等也都有明確的安排和界定，以使不同活動在不同崗位角色之間進行轉手交接成為可能。狹義的業務流程僅僅是與客戶價值的滿足相聯系的一系列活動。

　　(二)管理流程企業應該有效管理經營風險和財務風險。

　　企業的經營風險是指生產經營變動或市場環境改變導致企業未來的經營性現金流量發生變化，從而影響企業的市場價值的可能性。企業價值的變化程度取決于變動因素對企業未來銷售量、價格和成本的影響程度。經營風險源于對被審計單位實現目標和戰略產生不利影響的重大情況、事項、環境和行動，或源于不恰當的目標和戰略;企業財務風險是指在各項財務活動過程中，由于各種難以預料或控制的因素影響，財務狀況具有不確定性，從而使企業有蒙受損失的可能性。財務風險按財務活動的主要環節，可以分為流動性風險、信用風險、籌資風險、投資風險;按可控程度分類，可分為可控風險和不可控風險。我們希望企業能夠持續經營，就需要有效、高效、合理管理經營風險和財務風險。

　　管理風險需要管理流程[6]。管理流程是企業管理系統中一個不可缺少的模塊，用來定義和控制數據操作規程的基本過程，主要管理當用戶對數據進行操作時人與人之間或活動與活動之間的數據流向，以及在一個項目的生命周期內跟蹤所有事務和數據的活動。對內以企業目標為根本依據，提高管理流程的效率，平衡企業各方資源，控制總體效率的平衡，實現企業總體績效。對外，面向客戶，提高業務流程的效率。管理流程的目的是控制風險，降低成本，提高服務質量、工作效率以及對市場的反應速度，最終提高顧客滿意度和企業市場競爭力。

　　一個企業的管理流程包括計劃、執行、控制和評價等活動或者環節。計劃就是管理者在執行環節以前，為了完成目標，根據環境和自身實際情況，做出的規劃，這個規劃從小的方面講就是目標，從大的方面就是藍圖;執行就是執行者將管理者的規劃付諸行動;控制是指在執行過程中，管理者通過一定的方式，尋找執行者執行的效果和管理者預期的差異，分析、判斷這種差異產生的原因，并采取措施來降低這種差異;評價就是對計劃、執行、控制等環節進行評估和判斷，以便持續優化，開始另外一個管理活動。所以，企業的管理活動是一個螺旋式上升的過程，沒有終點。

　　(三)信息流程企業管理活動的核心是決策。

　　決策就是選擇，企業管理人員在計劃、執行、控制、評價過程中會做出多項決策。正確的決策需要準確、及時、相關的信息作為支持。這需要安全、可靠、有效、高效的信息流程。信息流程是記錄業務流程中作業事件形成的數據流，維護、更新與企業業務活動相關的資源、參與者、作業地點等實體最新數據，反映業務活動效率以及投入、產出的經濟關系，為信息使用者報告對計劃、組織、執行、控制和評價業務流程有用的信息。企業的信息流程包括記錄、維護和報告等環節或者活動。記錄就是當企業業務、事項發生時，系統自動、實時、準確記錄業務或者事項的有關數據。維護就是當業務或者事項發生時，信息系統自動增加、刪除或者修改有關數據、信息。報告就是把信息傳遞給信息的使用者。

　　三、業務流程、管理流程和信息流程整合的本質是物流、資金流和信息流三流合一

　　(一)業務流程、管理流程和信息流程必須要整合業務流程包括采購、制造、銷售、收款等環節，企業持續經營假設要求企業業務流程是連續、不間斷地進行，這需要實現管理流程對業務流程的管理。管理流程包括計劃、執行、控制和評價等環節，每一個環節都涉及決策，決策需要信息支持，這需要信息流程對管理流程進行的支持。信息流程包括采集業務數據、維護業務數據、報告有用信息三個環節，業務數據產生于業務流程的業務活動，有用信息提供給管理流程進行管理決策。業務流程、管理流程和信息流程必須要整合，才能保證企業能夠持續經營。

　　(二)業務管理信息流程整合的本質是物流、資金流和信息流三流合一物流是指企業為了滿足客戶的需求，經過采購、制造、銷售、回收等環節，通過運輸、保管、配送等方式，實現原材料、半成品、成品或相關信息進行由商品的產地到商品的消費地的計劃、實施和管理的全過程。物流是一個控制原材料、制成品、產成品和信息的系統，從供應開始經各種中間環節的轉讓及擁有而到達最終消費者手中的實物運動，以最低的成本高效率地實現組織的明確目標。

　　信息流是指人們采用各種方式來實現信息交流，從面對面的直接交談直到采用各種現代化的傳遞媒介，包括信息的收集、傳遞、處理、儲存、檢索、分析等渠道和過程。信息流當然也包括信息處理過程中信息在計算機系統和通信網絡中的流動。信息流包括物資的運輸、倉儲、包裝、搬運裝卸、流通加工、配送，以及相關的物流信息等環節。

　　資金流是用戶確認購買商品后，將自己的資金轉移到商家賬戶上的過程，是在供應鏈上的成員之間隨著業務活動而發生的資金往來。在電子商務中，資金流扮演著重要的角色。顧客通過瀏覽網頁的方式選購商品或服務，在選購完成后在線支付。顧客支付的款項能否安全、及時、方便地到達商家，關系到交易的最后成敗。因此，在線支付不論是對于顧客，還是對于商家，都具有非常重要的意義。 在電子商務活動交易中，資金流是條件，信息流是手段，物流是過程，三者是并行的。這一切都是為了企業和企業鏈條滿足最終客戶的需要而形成的。因此，在企業內部，物流、資金流和信息流天然合一。

　　四、業務流程、管理流程和信息流程整合能夠保證企業實現持續經營

　　會計的第一個基本假設是持續經營，持續經營是指企業在可遇見的將來，經營活動將會無限期地延續下去，不會遭遇清算、解散等變故。企業持續正常的經營活動，資產按預定的目標耗用、出售、轉讓、折舊，企業所承擔的各種債務也要按原計劃如期償還。企業創造價值，就必須持續經營。企業業務流程產生的信息通過信息系統的采集、維護和報告活動，實時傳輸到管理流程;管理流程利用業務活動傳遞的有用信息進行決策，通過計劃、執行、控制和評價活動，來管理業務流程，保證采購、制造、銷售、收款活動的有序進行。

　　三類流程相互依存、聯系緊密，當組織的業務和管理流程變化時，信息處理流程也必須跟著變化才能使業務信息及時反饋給管理者，管理者再通過管理流程對業務活動進行管理。而當業務流程、信息處理流程和管理流程融為一體時，組織完成其目標即給客戶提供價值的可能性會大大增加;而當它們不能緊密合作時，組織會處于一種不協調和無效的狀況[7]。業務流程、管理流程和信息流程三項流程整合，才能保證企業持續經營。

　　五、物流、資金流、信息流、管理流、內控流和審計流六流合一才能保證企業實現發展戰略

　　(一)企業首先要建立信息系統信息系統是隨著信息技術革命和管理學科的發展逐步發展與完善的。隨著信息技術的發展，現代企業都利用信息系統進行運營和管理。物流、資金流、信息流、管理流、內控流和審計流六流合一信息化路徑。

　　企業首先要建立一個信息系統，這個信息系統集成了供應商管理、生產管理、客戶管理、銷售管理、財務管理和服務管理等領域，涵蓋了賬套管理、總賬系統、報表體系、固定資產管理、工資管理和存貨管理等模塊。這個信息系統是可靠的、實時的、海量的、面向管理和決策的、運用非過程化第四代語言的。我們希望這個信息系統能夠安全、可靠、有效、高效地運行。

　　(二)物流、資金流和信息流三流合一能夠實現持續經營“合”就是集成，就是整合。“合一”就是有機地集成、整合成一個部分。“六流合一”就是物流、資金流、信息流、管理流、內控流和審計流有機地集成、整合成一個部分，彼此有機結合，無縫連接。業務流程、管理流程和信息流程相互依存、聯系緊密，當組織的業務和管理流程變化時，信息處理流程也必須跟著變化才能使業務信息及時反饋給管理者，管理者再通過管理流程對業務活動進行管理。

　　而當業務流程、信息處理流程和管理流程融為一體，即業務流程、管理流程和信息流程三項流程整合時，企業才能完成持續經營的基本目標。企業業務流程、管理流程和信息流程三項流程整合的本質是物流、資金流和信息流等三流合一。只有物流、資金流和信息流三流合一，才能保證企業持續經營。

　　六、結論

　　1.物流、資金流、信息流、管理流、內控流和審計流六流合一表明一個企業邁入了向現代企業、向高質量發展的高級階段，也昭示企業信息系統步入了面向決策、面向集團企業、面向事前發展延伸的高級階段。2.物流、資金流和信息流三流合一能夠保證企業持續經營，而物流、資金流、信息流、管理流、內控流和審計流六流合一才能保證企業實現發展戰略，真正推動企業高質量發展。3.以計算機技術為代表的信息技術的發展，尤其是大數據、云計算、區塊鏈、人工智能技術的發展，對物流、資金流、信息流、管理流、內控流和審計流六流有重要推動作用。

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　　作者：張繼德

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