本文摘要：本篇文章是由 《會計研究》 發表的一篇經濟論文，(月刊)創刊于1980年3月，是財政部主管、中國會計學會主辦的國家一級學術期刊，是國家自然科學基金委員會確定的管理科學A類重要期刊，是CSSCI來源期刊中惟一的會計類學術期刊，是學術界公認的會計學權威期刊。
本篇文章是由《會計研究》發表的一篇經濟論文，(月刊)創刊于1980年3月，是財政部主管、中國會計學會主辦的國家一級學術期刊，是國家自然科學基金委員會確定的管理科學A類重要期刊，是CSSCI來源期刊中惟一的會計類學術期刊，是學術界公認的會計學權威期刊。內容涵蓋財務會計、財務管理、管理會計、公司治理、審計等多個領域，讀者群體主要是國內外具有較好理論基礎的會計研究人員和實務工作者。30年來，刊物緊密結合中國經濟和社會發展的實踐，突出學術前瞻性、政策指導性和現實針對性，致力于推動會計理論的繁榮和發展，是集中反映我國高質量會計研究成果的學術平臺。
【摘要】：CPA和會計師事務所作為審計活動主體，是審計質量高低的內部影響因素，對審計質量負有主要的責任。
【關鍵詞】：審計質量 內部 影響因素
審計質量是指審計業務的優劣程度，即審計結果達到審計目的的有效程度。審計質量是審計服務的關鍵，其質量高低一方面對審計報告使用者產生重大影響，另一方面也直接關系到審計事業的生存與發展。因此，分析審計質量的各種可能的影響因素具有重要意義。審計質量的影響因素眾多，CPA和會計師事務所作為CPA審計服務的主體，是審計報告的直接提供者，對審計質量的高低負有重要的責任。
一、我國CPA審計質量現狀分析
近年來CPA審計質量問題受到理論界與實務界的普遍關注，證券監管部門也為提高CPA審計質量采取了諸多措施，但是我國CPA審計質量卻不高。這主要體現在;近幾年我國證券市場上爆發了大量上市公司造假丑聞，而相關CPA作為會計信息的鑒證者卻未能揭示客戶公司存在的問題，在審計意見類型的選取上更傾向于無保留意見。一般來說，非標準審計意見的審計質量比標準審計意見的審計質量要高。
二、CPA對審計質量的影響
1、CPA的專業勝任能力對審計質量的影響
GPA的專業勝任能力是審計工作的基礎，是審計質量的決定性因素之一。要獲得和保持專業勝任能力，CPA需要具有專業知識、掌握審計技術方法和具備良好的職業判斷能力。具有專業知識是CPA從事審計工作的前提，各部分知識的深度、廣度決定了CPA專業素質的高低。而CPA專業素質的好壞與其審計業務能力成正相關關系-熟練合理地選擇和運用審計技術方法有助于審計業務的正確處理，此外，會計是一項人造系統，對會計信息的審計需要CPA充分發揮主觀能動性，進行大量的職業判斷，所以職業判斷是CPA最重要的執業技能。
2、CPA的獨立性對審計質量的影響
獨立性是審計服務的靈魂，是審計質量的y，--決定性因素。獨立性要求CPA具有實質上和形式上的獨立。CPA在發表審計意見時，如果不能保持實質上的獨立，其審計質量將得不到保證，但如果只是沒有保持形式上的獨立性，則不—定導致其審計質量低下。
3、CPA的“理性經濟人”思想對審計質量的影響
在市場經濟環境下，CPA作為市場參與的主體，運用理性經濟人思想、考慮成本效益原則、降低審計成本、提高審計效率以追求自身利益最大化本無可非議。但是，由于目前我國審計市場不規范，各項監管機制等的缺位，造成CPA違反法規被發現或發現后被懲罰的機率很小，但是預期的收益卻很高。那么CPA的理性經濟人思想就很可能促使其為了個人利益而做出有損審計質量的事情。
三、會計師事務所對審計質量的影響
1、會計師事務所的組織形式對審計質量的影響
會計師事務所作為審計活動主體——CPA的載體，其組織形式將對CPA的風險意識和價值取向產生重要影響，進而影響審計質量。目前我國實務工作中，絕大多數會計師事務所實行有限責任形式。這種組織形式的最大缺點就是CPA承擔的責任是有限的，這一方面可能弱化CPA的職業謹慎意識，造成不應當的審計失誤或失敗。另一方面降低了風險責任對其職業行為的約束，導致CPA可能會為了個人利益降低審計質量，損害社會公眾的利益。
2、會計師事務所的規模對審計質量的影響
一般來說，會計師事務所的規模與審計質量呈正相關關系。即事務所的規模越大，審計質量越高。它主要是通過影響事務所的聲譽、審計失敗成本和CPA的獨立性與專業勝任能力來影響審計質量。首先，“大所”的審計失敗成本更高，所以“大所”有更強的獨立性以提供高質量的審計報告。其次，規模大的會計師事務所易于吸收更多的專業勝任能力強、執業經驗豐富的CPA，易于進行合理的人員結構安排，進而提升整體執業能力、提高審計質量。呂先锫等通過對2005年的行業數據進行實證分析，也證明了當上市公司由“大所”審計時，被出具非標準審計意見的可能性更大，說明“大所”的審計質量總體上來說是高于“小所”的。
3、會計師事務所的組織文化對審計質量的影響
組織文化對于會計師事務所的成長和審計質量的保證來說，看起來不是最直接的因素，但卻是最持久的決定因素。組織文化作為一種軟性管理對事務所發展有重要作用：對內它能引導和塑造CPA的態度和行為，在潛移默化中幫助CPA樹立正確的價值觀和對事務所的責任感，激勵CPA銳意進取和注重團隊合作，引導CPA自覺提高職業技能，嚴格遵守職業道德等;對外它有利于樹立事務所形象，提高事務所的聲譽等。通過對CPA和事務所整體的各種積極影響，組織文化可以促進事務所的可持續發展，保證審計質量的逐步提高。
綜上所述，可知CPA和會計師事務所對審計質量的影響是多方面的，會計師事務所應增強企業文化等軟性約束力，CPA則應當著力樹立正確的價值觀，以合理保證審計工作的質量。
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