農村合作金融機構經濟責任審計現狀及建議

　　摘要：經濟責任審計就是依法對審計對象任職期間相關經營活動的真實性、合規性、效益性開展審計，加強監督制約和管理。經濟責任審計不僅為人事考核提供重要的參考依據，對于農村合作金融機構實現穩健運行和價值提升也有重要意義。文章主要對經濟責任審計在農村合作金融機構開展的現狀和困難進行探討，從重視程度、審計方法、評價指標設計、結論運用及審計人員素質等五方面提出建議。

　　關鍵詞：農村合作金融機構;經濟責任審計

　　農村合作金融機構(包括農村商業銀行、農村合作銀行、農村信用社)經濟責任審計，是指對各級董(理)事長、行長(主任)、副行長(副主任)、監事長等審計對象在任職期間依法履行政策執行、業務經營、內控合規、公司治理、風險管理等方面進行綜合審計。經濟責任審計包括但不限于審計對象及其管理責任范圍內各類事項和活動，以其任職期間經營活動為基礎，不僅為人事考核、績效考評提供重要的參考依據，也促使內控合規、風險管理和公司治理架構更加完善，對于農村合作金融機構實現穩健運行和價值提升有重要意義。

　　審計師職稱論文： 基于大數據可視化技術的信息系統AC審計

　　一、農村合作金融機構經濟責任審計現狀

　　目前，經濟責任審計分為任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。農村合作金融機構經濟責任審計依照“制定審計方案，組成專項審計組，就審計事項進行公示，進點會談，開展民主測評及現場審計，聽取反饋”等審計程序，并參考年度經營管理指標、內控及風險管理指標，制定經濟責任審計評價指標，依據獨立性、客觀性、重點性原則對其履職盡責情況進行評價。農村合作金融機構已初步建立經濟責任審計規章制度，對審計流程、內容、方式方法等方面也逐步細化，但在實踐中還面臨對經濟責任審計不夠重視、審計方法不夠科學、評價體系不夠完善、審計成果運用轉化有待強化、審計人員素質有待提高等困難。

　　二、農村合作金融機構經濟責任審計面臨的困難

　　(一)對經濟責任審計工作不夠重視

　　經濟責任審計是內部審計中的一個常規項目，審計單位對其不重視，主要體現在重業績輕管理，重眼前輕長遠，只依據被審計對象所在單位的年度經營考核指標完成情況對其進行評價，對年度經營真實性檢查、其他審計發現的問題和員工反映的問題不夠重視，對審計結果和結論也不夠重視，沒有充分研究和利用。

　　其次，審計主體不重視。審計部門往往與被審計部門或單位為平級機構，在農村合作金融機構中同屬理/董事會授權部門，獨立性不足，在實際操作中審計人員可能會對一些問題不仔細檢視，大而化之、避重就輕，未能全面深入開展審計，也有可能顧慮忌憚已經升遷、得到重用提拔的被審計對象，不敢深入調查。最后，被審計對象不重視。在審計人員進場審計時，被審計對象已到新崗位上任，審計評價結果對其任命、前途沒有影響，認為經濟責任審計沒有必要，在審計中不配合，消極對待，甚至產生抵觸心理。

　　(二)經濟責任審計方法不夠科學一是受傳統審計觀念影響，長期依賴現場駐點審計，對各類觸發式的風險提示、風險預警及內控系統的關注和運用不夠，非現場審計手段較少。二是在組織開展問卷調查和民主測評中，大部分人有怕得罪領導的心理，不想也不敢揭露問題，無法反映真實意見，最后使得問卷調查、民主測評變成走形式、走過場。三是在實施經濟責任審計中，主要運用詳查、抽樣等方法對信貸、會計、財務檔案資料進行查閱，很少能配合選用分析性復核、詢證、監盤等審計方法進行分析、核實。

　　四是未能充分利用計算機進行輔助審計。多數農村合作金融機構未構建制度查詢系統，審計軟件及程序較為落后，未建立審計數據庫，對被審計對象所在單位的各業務條線的不同時間段的指標數據，無法運用計算機信息系統進行橫向及縱向的綜合對比分析，無法有效識別各類風險隱患，也無法全面真實評估被審計對象任期內未能履行經濟責任所帶來的風險，也無法根據被審計對象在所處的外部經濟及監管環境、行業發展階段中客觀評價其經濟責任。

　　(三)經濟責任審計評價指標體系不完善一是目前農村合作金融機構主要依據一系列存款、貸款及財務等業務經營發展指標進行評價，對流動性、安全性、風險性等可持續發展的指標納入較少。指標分值不匹配、賦值不合理也可能導致最終評價出現失真和偏差。二是評價指標大同小異，未對不同崗位及分工設置差異化評價指標體系和標準，使得經濟責任難以界定，有失公平，審計結果無法體現權責一致原則。三是定性指標未能細化，評價內容不貼合實際工作，無法如實反映測評結果，對民主測評、調查訪談中作出客觀準確評價造成一定困難。

　　(四)經濟責任審計結果運用有待強化目前，農村合作金融機構內審部門根據人事部門的委托開展經濟責任審計，大部分是實行“先離后審”，經濟責任審計工作開展較為被動。由于任職通知和調令時限要求嚴格，被審計對象已離開原崗位，“先離后審”使得審計結果運用可能差強人意，不能很好地作為人事考核的參考，審計整改敷衍了事，審計意見無法有效落實。同時，僅把審計結果作為其提拔晉升、任免、獎懲、評優評先等方面的參考依據，發現問題沒有及時處理，審計結果沒有對干部管理起到監督作用。而且，農村合作金融機構很少對審計結果進行分析匯總，根據審計成果完善公司治理、規章制度體系、調整考核機制。

　　(五)經濟責任審計人員素質有待提高經濟責任審計涉及面廣，內容豐富，時間緊湊，是一個綜合性審計工作。目前，農村合作金融機構中專業及復合型審計人才缺乏，而該項工作對審計人員素質及勝任能力的要求較高，提升其綜合素質是適應新形勢、新要求、新技術的必然要求。此外，部分審計人員政治素質不高，學習意愿和責任心不強，未能充分認識開展經濟責任審計的重要性，在實際工作中可能會應付了事、避重就輕，影響審計效率和效果。

　　三、對農村合作金融機構經濟責任審計的建議

　　(一)完善經濟責任審計制度，確立經濟責任審計機制

　　一是應根據最近下發的經濟責任審計規定及監管要求及時修訂相關辦法。在實施經濟責任審計中，堅持審慎原則，以經濟責任為核心，將審前調查納入流程。二是要高度重視經濟責任審計工作，完善工作機制，落實責任，明確職責，將經濟責任審計工作納入年度綜合考評范圍。三是健全完善農村合作金融機構內部審計組織體系。遵照銀保監會、央行的監管要求，建立健全行業審計體系，包括理(董)事會、理事會下設審計委員會、內部審計部門、區域審計中心等不同層級機構，落實審計責任，提高獨立性、專業性、有效性和權威性。四是對經濟責任審計堅持“定期開展，先審后離”。

　　根據制定的年度審計計劃，合理安排時間和審計隊伍定期開展年度經營真實性審計，結合突擊飛檢，真實反映發現的問題，在提拔任用交流干部前開展經濟責任審計，將審計評價前置于人事任免之前，切實發揮經濟責任審計的監督、鑒證、評價職能。

　　(二)科學設計經濟責任審計評價體系及指標目前農村合作金融機構經濟責任審計評價標準主要包括業務發展、經營效益、財務管理及內控風險管理等指標。這幾大類指標基本能夠覆蓋被審計對象任職期間的工作內容。在實際審計中，為了全面客觀地評價經濟責任履行情況，還應考慮不同崗位設置及權限，制定差異化評價指標，提高指標的針對性、可操作性及合理性。除了上述指標，還應考慮經營決策能力指標、經營真實性指標和可持續發展能力指標。

　　經營決策能力指標應關注領導科學決策能力，開展決策過程、議事程序是否依法依規、其在決策中發揮的作用，集體、民主決策是否走形式，決策實施與監督情況，決策是否預期目標一致等。經營真實性指標應關注資產質量的真實性和經營信息的可信度，關注其資產質量是否惡化、是否存在虛報瞞報信息的情況。同時，還應參考審計對象所在單位被內外部檢查處罰歷史，對其經濟責任的履行情況進行評價�？沙掷m發展能力指標應關注被審計對象所在單位經營發展是否穩健增長，業績是否大起大落，風險和收益是否一致，是否存在為了完成業績忽視風險的情況，關注其是否有短期化和非理性的行為。

　　(三)改進經濟責任審計方法，采用多種途徑豐富審計證據一是根據被審計對象擔任的職務履行的崗位職責，確定審計重點和內容，有的放矢、有針對性地實施經濟責任審計。參考被審計人員所在單位過往內外部檢查和整改情況，對出現問題較多、整改情況較差的部分和風險發生概率較高、涉及金額較大的關鍵業務，列出清單開展審計，提高審計效率。二是通過多種途徑收 集審計證據。在進點審計前，通過內部OA系統及張貼公告公示電子郵箱和舉報電話，通過微信問卷在線收集問卷及民主測評結果，并采取個別談話、座談等形式，延伸外圍調查的深度。對群眾反映的熱點問題，及時安排查證核實，遵循審慎原則，避免片面和錯漏。

　　(四)強化審計成果的運用一是制定農村合作金融機構經濟責任審計結果運用辦法，把經濟責任審計結果作為獎懲升遷、薪酬考核的重要依據，同時對被審計人在任職期間好的建議措施進行總結，對審計中發現的問題進行分析歸類，完善內控措施和規章制度，及時將違法、違規、違紀行為移交法規部門和紀檢部門予以處理，規范經營管理。二是加快審計信息系統建設，建立農村合作金融機構的審計數據庫，將經濟責任審計成果錄入系統，將審計報告報送紀檢監察部門和人事管理部門，將其納入履職檔案。三是審計報告應在內部一定范圍內公開，使各業務條線管理部門也能通過后續研究，充分利用審計結果，通過培訓和內部通報達到風險提示的目的，使審計、業務。組織監督相互補充、融合，營造合規經營的企業文化。

　　(五)提高審計人員綜合素質一是深入學習監管和法律法規要求，貫徹到審計中，著眼于相關政策變化后可能造成的原有業務的風險。二是培養信息科技審計人員，同時加強對現有審計人員開展培訓，提高數據收集、處理、運用的能力，使其能在農村合作金融機構海量復雜的經營數據中搜集、篩選有效信息，審計人員能迅速使用信息系統調閱指標數據和查找問題線索。三是加強政治學習，提高理論水平，轉變觀念，務實、客觀、公正全面地開展經濟責任審計。四是要強化工作紀律，樹立審計隊伍風清氣正、廉潔高效的良好風氣。審計人員開展經濟責任審計任務重、責任大，時間緊，要敬畏合規高壓紅線，嚴格遵守廉潔從業規定，確保經濟責任審計取得成效。

　　四、結語

　　經濟責任審計聚焦經濟責任人履職運行規范和責任落實，強化被審計單位和高級管理人員的履職盡責情況監督。農村合作金融機構經濟責任審計目前面臨項目不受重視、方法不夠科學、指標仍需完善、結果運用仍需強化、人員素質有待提高等現狀。只有不斷地創新與完善經濟責任審計制度、科學設計經濟責任審計評價體系及指標、轉變經濟責任審計方法、強化結果運用提升經濟責任成效、提升審計人員綜合素質和勝任能力，才能更加有效促進權力規范運行，形成決策科學、監督有力的權力運行機制，從而進一步推進依法治企、依法經營、依法管理。提高經濟責任審計服務和監督水平，發揮經濟責任審計在進一步推動農村合作金融機構完善銀行公司治理中的作用。

　　參考文獻：

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　　作者：黃惠

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